管理会计起源发展停滞及未来展望七个方面「管理会计起源发展停滞及未来展望七」

管理会计：起源、发展、停滞及未来展望（七）

原创 安世强 安博士讲财税公众号

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3.采购管理系统

采用凭证式应付账款系统对采购环节的成本进行集中管理。杜邦公司的采购由总部集中采购，以降低采购成本。并且制定了最佳库存量要与未来预计销量挂钩，避免盲目采购导致库存高企，历史上杜邦曾经因为原料价格低而囤积大量原料造成了损失和营运资金紧张。此外，为了应对原料短缺风险，杜邦还收购一些供应商。

此外，杜邦公司开发了投资回报率指标，这个指标有两个主要功能：一是指导资源投向更有利可图的部门；

二是对筹资有一定的指导作用。

投资回报率还可分解为资产周转率与销售净利率的乘积，并可进一步分解，找到增加投资回报率的各项驱动因素，它已经成为财务管理教程必学内容。

（二）通用汽车的管理会计实践

通用汽车的组织形式偏向于分权，类似于现在常说的事业部制，各部门拥有独立的各类职权。如何协调总部与各分部的目标一致性，减少乃至消除部门管理人员为了自身利益做出与企业整体利益相悖的事情是重要的挑战。

通用汽车所采取的主要办法是设定企业长期投资回报率，制定年度运营预测，在事前将各部门运营目标与集团层面的财务目标进行比较；

及时提供销售报告与弹性预测，对于实际与预测的偏差及时提醒高管人员注意；

管理会计系统可以使集团根据统一的绩效标准，在各部门之间分配资源并对管理者进行奖惩。

此外，通用汽车还采用了现代的股权激励措施协调部门绩效与企业整体目标的冲突。

杜邦和通用汽车所使用的管理会计方法与现在所采用的基本一致，也就是说从这个时候开始管理会计的发展开始陷入了停滞不前的状态，当然还有若干有益的理念提出，这个情况后文会详细介绍。

三、当今成本会计现状探讨

在多部门的企业组织形态之下，涉及到企业内部不同的生产环节，涉及数以千的不同产品，是在当时的信息技术条件之下，按照过去的将所有成本追踪到单一产品的做法变得越来越不可行，而且这样做的成本也可能高于收益。

于是，在这个背景之下，多部门组织的管理模式适应了当时的环境，能够组织生产和成本核算并进行企业内部管理控制及指导产品定价，但这并不是一个完美的方式。

另外，企业对资本的需求越来越大，企业规模越来越大，比如卡耐基的钢铁企业，尤其是铁路企业的兴起对巨额资本的需求也促进了管理会计越来越迁就外部报告的需要。

铁路业需要巨大的资本投入，这远超有限数量股东所能提供融资的能力范围，庞大的外部投资者势必产生对了解企业财务状况的需求，外部审计等对财务数据有其要求，要求证据的客观性、谨慎性等，这与历史成本计量相容，而与管理决策而言更多的属于无关信息，后者更看重机会成本而非沉没成本。

随着经济的发展，除了外部投资者对企业财务状况和经营成果了解的需求外，税务机关等也对企业真实财务状况和经营成果的了解有较大的需求。

管理会计的发展历程有哪些

管理会计的发展历程大致分为四个阶段：

第一阶段

第一阶段主要在第二次世界大战以前，管理会计的研究焦点是成本确认。成本会计系统围绕全部成本的认定而展开，其主要任务是尽可能得到精确而又真实的成本。在高级成本会计中，还专门研究如何在复杂的生产环境中归集成本的问题。

为了得到精确而又真实的成本，成本会计人员便用的是一种财务特性很强计量方法，而衡量这种计量方法的基本条件，是它必须能提供特定的、明确的、可以适用于所有目的的历史成本信息，只有这样它才能被接受。而使用者只要根据自己的期望来调整这种绝对真实的成本信息就可以了。

第二阶段

第二阶段则主要在二战以后，人们逐渐认识到会计信息应当满足使用者，尤其是管理层的需要。从而，为计划和控制提供信息的管理会计得以发展起来，其技术方法也不断丰富。与强调全部成本的确认相比，这一阶段的特点是强调相关成本。

为了得到相关成本，管理会计强调“不同目的不同成本”这一指导思想，强调潜在用户的决策需要，强调演绎推理的方法。从这种意义上讲，相关成本要反映的是有条件的真实(conditional truth)或有意境的真实(contextual truth)。而这一阶段的管理会计技术方法也充分体现了这一特征。

第三阶段

第三阶段主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世纪五十年代和六十年代初，对管理会计系统应为决策提供信息开始得到认同，使决策分析成为管理会计新的研究焦点。先是新古典经济学派的框架被管理会计研究人员广泛运用于决策分析。

新古典经济学派分析问题的基该方法是边际分析法，其基本理论假设是信息完整充实、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括边际成本、边际收入、增量现金流量等。

在上述方法论、理论假设和概念的基础上，用严格的数学方法分析管理会计决策问题成为可能，管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、学习曲线、存货控制和方差分析等计划决策模型在这一时期发展起来。

在以后的时期里，管理会计研究人员将不确定性引入决策过程，但管理会计信息本身是一种有成本的经济商品，应按成本效益原则进行生产。这里有一种形象的说法，管理会计有关信息、模型、专家的“市场”需要受成本效益原则这只看不见的手操纵(Horngren，1975)。

于是，信息经济学的成本效益分析的技术方法，被广泛用于不确定环境的决策分析。成本效益分析方法还通过对信息系统选择与信息系统设计分离出来，大大简化了决策模型的复杂度。

第四阶段

第四阶段，在信息经济学的发展下，又产生了代理理论、交易成本理论等。

这些理论则试图进一步解决多人决策(multi-person decision)问题。不同于传统的单人决策(single-person decision)方法，多人决策方法更多地关注管理会计的行为层面，被用于解决最佳激励方式和业绩考核方案的选择等行为问题。

但目前多人决策方法所能解决的还只限于明确问题，要想在复杂的多人决策情形下，建立具有针对性的管理会计技术方法，并要求管理会计控制系统能提供明确和切实的指导，还存有较大的困难。

这里特别要一提的是管理会计技术方法的演进与一定时期社会管理技术的发展有紧密联系。我们认为，管理会计应该在企业管理过程中发挥更积极的作用。特别是成本管理与业绩考评在未来企业管理中将变得越来越重要，企业长短期战略的制定，将会越来越依赖管理会计提供的有效信息。

但鉴于管理会计信息并不是企业加强内部管理所需信息的唯一来源，许多情况下甚至还不是主要来源，管理会计通常是起到支持和监督作用，并不能取代成本管理与业绩考评等企业管理活动本身。另外，管理会计控制系统的自动化、管理会计功能分散化将是不可逆转的趋势。

这将会降低对特定管理会计技术方法所提供信息需求的必要性，因为届时管理会计人员通常只是帮助设计和改进管理会计控制系统，而大量的管理会计具体工作将会变得微不足道。因此管理会计的研究重点将会侧重于管理会计人员行为影响的研究。

这是因为，管理会计人员以往的优势在于收集、计量、汇总并传递管理控制信息，而对非财务信息的提供和使用则感到不熟悉、不确定、不适应，而对于采用怎样的行为观点来处理各类财务和非财务的控制信息，就显得迷惑和无所适从，这决定了管理会计人员的职业前途面临着严峻的考验。

可以断言，只有部分高度敏锐、知识结构完备相适应能力很强的管理会计人员才能顺应管理会计的上述变动趋势，而管理会计研究应该在这方面提供必要的帮助。

扩展资料：

管理会计在我国的发展程度及重要性：

全面推进我国管理会计体系建设，可以充分发挥管理会计在推动企业知识产权、防范风险、科学决策方面的基础作用；同时，强化管理会计应用是促进企业管理升级，增强企业核心竞争力和价值创造力，在激烈的国际竞争中不断做强做优的重要举措。

前我国的管理会计在理论研究、实践运用、信息化水平等方面相对滞后。财政部已将管理会计列入今后会计改革发展的重点方向，并将积极采取有效措施，加强管理会计制度建设和管理会计人才培养。

今年9月，财政部印发了《企业产品成本核算制度（试行）》，规定自2014年1月1日起，在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。该制度是财政部为加强管理会计工作的先行探索。

同时，财政部还从以下方面着手推进管理会计工作：引导理论界加强对国内外管理会计理论成果的系统研究；推动对国内外管理会计工具和方法的总结和提炼；

选择有实践基础的企业，对其管理会计实践经验进行充分总结；将管理会计纳入大中型企事业单位准会计师和会计领军人才的培养体系，加强管理会计体系人才的培养等。

目前管理会计没有国际的通行标准，而管理会计源于实践，要做到有效指导企业，广大会计工作者应加快管理会计经验交流，从而推动管理会计理论方法转化为实践，推动管理会计的一些方法和经验上升到理论，通过管理会计理论实践上升到政策，以形成实践、理论、政策间的良性互动。

参考资料来源：百度百科—管理会计

参考资料来源：人民网—财政部余蔚平：管理会计是中国会计改革发展的重点方向

管理会计的发展是怎样的？

　　管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼(Lyman)纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用的会计凭单制度(Voucher system of accounting)加以引进，并将成本报表作为控制工具，最著名的案例就美国钢铁巨头卡耐基(Andrew Carnegie)钢铁公司，他成功的将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面，形成了最早的管理会计雏形。
　　之后的一段时期，随着成本会计理论和实务的发展，成本会计系统与资本会计系统、财务会计系统相互独立，其设计和运行归制造部门负责，其提供的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、控制和激励工人业绩，管理会计理念进一步发展，管理会计开始定位于企业整体的商业成功，而不是以编制对外财务报告为目的进行工作。
进入全球商业时代后，管理会计开始为企业制定战略决策的提供依据，并给予可靠的分析及预测，对于企业经营的每个环节，实施更为精细的管理，也为科学管理水平的提升带来了机遇。
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