企业所得税投资资产的税务处理办法「企业所得税投资资产的税务处理」

企业所得税法对投资资产的税务处理：

投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。

一、文物、艺术品投资的税务处理

1、企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。

2、文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用， 不得税前扣除。

二、非货币资产对外投资企业所得税处理（在2022年5月8日发表的文章中重点阐述）

1、投资方：非货币性资产投资的转让所得（包括动产、不动产、土地使用权、无形资产），在 不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税——所得税递延缴纳（需符合条件）。非货币性资产投资的增值税，当期缴纳。

2、被投资方：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

三、权益性投资

（一）、投资资产取得的成本：包括购买价款、公允价值和支付的相关税费。

（二）、企业对外投资期间：投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除（不同于会计长期股权投资的权益法处理）。

（三）、投资减少：转让、撤资减资、清算

1、企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

2、计算 股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。即：持有期收益伴随股权一并转让，转让时不考虑持有期收益，只计算转让时收益（或损失）。

3、投资企业撤回或减少投资的税务处理，即从被投资企业撤资或减资而取得的资产中，分三部分处理：

收回项目

各项解析

税务处理

投资收回

相当于初始出资的部分

不属于应税收入

财产转让

（1）股息所得：

相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分

属于应税收入，但符合条件的免税—— 纳税调减

（2）转让所得：

扣除上面两项后的余额，确认为转让所得（或损失）

属于应税收入

——不做纳税调整

4、清算所得的所得税处理

清算所得＝企业全部资产可变现价值或交易价格－资产净值－清算费用－相关税费

投资方企业从被清算企业分得的剩余资产：

A、股息所得，即相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分——免税收入。

B、 转让所得，即剩余资产扣除股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分——应税所得。

四、被投资企业亏损对投资企业影响

1、被投资企业：发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补

2、投资企业——双不得：不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失——如果会计已作投资损失，所得税纳税调增。

例1：甲公司 2021 年撤回对乙企业的股权投资取得 850 万元，其中含原投资成本 500 万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 150 万元。

解：2种情形

A、会计准则确认的投资收益350万元，企业所得税法规定：撤资时，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分， 免税。应调减应纳税所得额＝150（万元）。

B、如果被投资公司无累计留存收益，会计准则确认的投资收益和企业所得税法确认的投资收益一致都是350万元。

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税务师《税法二》知识点：企业所得税的资产所得税

　　 一、固定资产的税务处理

　　1.固定资产的计税基础

　　2.固定资产折旧的范围

　　3.固定资产折旧的计提办法

　　4.固定资产折旧的计提年限

　　5.固定资产折旧的企业所得税处理

　　 二、生物资产的税务处理

　　1.生物资产的计税基础

　　2.生物资产的折旧方法

　　3.生物资产的最低折旧年限

　　 三、无形资产的税务处理

　　1.无形资产的计税基础

　　2.无形资产的摊销范围

　　3.无形资产的摊销方法

　　4.无形资产的最低摊销年限

　　 四、存货的计税基础

　　1.存货的计税基础

　　2.存货的计价方法

　　 五、长期待摊费用的税务处理和投资资产的税务处理

　　1.长期待摊费用的核算范围和核算方法

　　2.存货的计税基础和计价方法

　　 【经典习题】

　　1.（《经典题解》第一章P28多选题）下列关于资产的企业所得税税务处理，说法正确的有（）。

　　A.外购商誉的支出在企业整体转让时准予扣除

　　B.租入资产的改建支出应作为长期待摊费用摊销扣除

　　C.企业持有至到期投资成本按照预计持有期限分期摊销扣除

　　D.固定资产大修理支出按照尚可使用年限分期摊销扣除

　　E.外购固定资产以购买价款和支付的增值税作为计税基础

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；选项E，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使用该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础，但支付的增值税不作为计税基础。

　　2.（《经典题解》第一章P29单选题））某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（）。

　　A.一次性在税前扣除

　　B.按奶牛寿命在税前分期扣除

　　C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除

　　D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除

　　【答案】C

　　【解析】奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于3年计算折旧。

　　3.（《经典题解》第一章P29单选题））2012年1月某公司购进一套价值60万元的管理软件，符合无形资产确认条件，公司按照无形资产进行核算。根据企业所得税相关规定，2012年该公司计算应纳税所得额时摊销无形资产费用的最高金额是（）万元。

　　A.6

　　B.10

　　C.30

　　D.60

　　【答案】C

　　【解析】企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。该公司计算应纳税所得额时摊销无形资产费用的最高金额＝60÷2＝30（万元）。

　　4.（《经典题解》第一章P29多选题）在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，应作为长期待摊费用的有（）。

　　A.固定资产的大修理支出

　　B.租入固定资产的改建支出

　　C.固定资产的日常修理支出

　　D.外购的生产性生物资产支出

　　E.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

　　【答案】ABE

　　【解析】选项C，固定资产的日常修理支出，可在发生当期直接扣除；选项D，外购的生产性生物资产支出，应计入生产性生物资产的`成本中，通过折旧税前扣除。

　　5.（《应试指南》第一章P26多选题）根据企业所得税法的规定，下列关于无形资产的税务处理正确的有（）。

　　A.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础

　　B.通过债务重组方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

　　C.自创商誉的摊销年限不得低于10年

　　D.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除

　　E.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除

　　【答案】ABDE

　　【解析】选项C，企业自创商誉是不得计算摊销费用的。

常见七种所得税处理方式

常见七种所得税处理方式

　　所得税是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同，有时还分稿费收入、工资收入以及偶然所得(例如彩票中奖)等等情况分别纳税。所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。

　　1、征税处理

　　征税处理指按纳税人出售资产时按照资产出售收入与出售资产计税基础之间的差额确认资产出售收益的税务处理作法。征税处理又可细分为一次性确认收益与分期确认收益两种具体类型。

　　一次性确认收益税务处理方式如同其名，纳税人在出售资产时将资产出售收入与扣除额同时计入出售当期应纳税所得额中。如A企业拥有一项资产的计税基础是 100元，市场价值150元，2015年，该企业按该项资产的市场价值将该项资产出售给B企业，2015年，A企业确认资产出售所得为 150-100=50元;B企业确认持有该项资产的计税基础是150元。

　　分期销售处理指资产出售收益分年度计入应纳税所得税额。接上例，如果A公司与B公司约定分两年平均结算，则2015年，A公司确认资产出售收益是 75-50=25元，2016年也确认资产出售收益25元。美国税法规定这种税务处理方式不适用于存货销售，或有对价即对赌协议适用的税务处理方式主要就是这种。

　　2、递延处理

　　递延处理是指税法认为纳税人在交易中实现了所得，但依税法中递延纳税规则，允许纳税人不确认资产出售所得或损失。如企业合并，税法认为企业合并是财产交换，但对于符合规定条件的企业合并，税法允许当事人作递延纳税处理。具体处理作法如下例如示：

　　假设T企业股东s持有被合并企业T股权的计税基础是100元，T股权的市场价值是150元;T企业拥有资产的计税基础120元，负债帐面价值20元。收购企业P向T企业股东定向增发股票收购T企业。假设本项交易符合特殊性税务处理条件，具体税务处理作法：

　　(1)T企业股东S的税收结果。S在本次交易中实现了所得150-100=50元，但按照递延纳税规则，S可以不确认此次交易所得50元;S按替代法确认合并中取得的P股权的计税基础，合并前，S持有T企业股权的计税基础是100元，合并后，S持有P企业股权的计税基础也是100元。

　　(2)T企业税收结果。T企业不需要确认所得与损失。

　　(3)收购企业P税收结果。P不需要确认所得或损失，T企业资产和负债并入P后，P按结转法加以确认和计量，合并前T企业持有资产的计税基础是120元，合并后P企业持有这些合并资产的计税基础也是120元。T企业负债的价值也照此类推，原额结转。

　　 3、免税处理

　　免税处理指出售方按一般处理方式确认资产出售所得，然后，再通过免税收入予以冲回或以税前扣除予以抵回的处理作法。如A企业出售某项税法规定属于免税的资产，该项资产的计税基础是100，市场价值150元。A企业确认资产出售所得150-100=50元，同时再在纳税申报表调减50元，B企业确认持有该项资产的计税基础为150元。

　　4、不征税处理

　　不征税处理指企业收到非股东投入资本的税务处理方式，典型的情形如政府补助。我国企业所得税法中的不征税收入对应的就是不征税处理。把握这种处理作法的要点企业取得的款项(payments)的计税基础为零，如果取得的款项是财产，该项财产的计税基础记为零，如果取得的款项是现金，用这笔现金购买的.财产的计税基础确认为零，用这笔现金支付费用，这笔费用的扣除额为零。

　　5、非股东投资处理

　　非股东投资处理指国资委投资或分配时，完全不考虑所得课税问题。如国资委投资时，即使出资财产的计税基础与投资时的财税公允价值、或者投资确定的价值有差额，也不需要考虑确认投资收益问题，其他投资人投资时，需要考虑出资财产溢价课税问题。这种作法是我国特有的税务处理方式。

　 　6、缓征处理

　　缓征处理指的是依据税收征管法的规定，纳税人因困难等因素，无法缴纳到期税款，经有权机关批准，予以缓征的税务处理作法。我国征管法规定的缓征期为三个月。

　 　7、分期纳税处理

　　分期纳税处理指是发生了纳税义务，经有机税务机关批准，分期进行缴纳的税务处理方式。这种作法是近期才出现的，如以非货币性资产投资税务处理、符合一定条件的债务重组税务处理、符合一定条件的以资产或股权向境外投资税务处理等等。

　　这种处理方式实际上和缓征税务处理方式类似，但后者是征法法规定的，而前者都是由税收规范性文件规定，文件的法律效力值得商榷。

　　以上税务处理作法都是以资产交易为核心展开的分析，企业所得税中还有一些有特定的税务处理，如分配处理等，本部分内容未作讨论，在企业所得税章节中予以详细讨论。

　　交易对价中含有承担卖方债务情形下的的一般税务处理方法。在资产买卖中，若合同约定买方需承担卖方的债务，买方替售方承担的债务相当于买方向卖方支付现金。如A企业有一项资产，计税基础100元，市场价值150元;B企业有意购买，支付对价是现金30元，另外还需替A企业承担外债120元。A企业确认资产出售所得150元，B企业确认持有该资产的计税基础是150元。